подол сити

Чи має право уповноважена особа ЮО підписати заяву за ф. №1-ОПП у разі тимчасової відсутності керівника?

Підпунктом 17.1.2 пункту 17.1 ст.17 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755 із змінами і доповненнями (далі – ПКУ) визначено, що платник податків має право представляти свої інтереси в контролюючих органах самостійно, через податкового агента або уповноваженого представника.

Відповідно до ст. 244 Цивільного кодексу України від 16 січня 2003 року №435-IV із змінами та доповненнями (далі – ЦКУ) довіреністю є письмовий документ, що видається однією особою іншій особі для представництва перед третіми особами.

Статтею 246 ЦКУ визначено, що довіреність від імені юридичної особи видається її органом або іншою особою, уповноваженою на це її установчими документами, та скріплюється печаткою цієї юридичної особи.

Таким чином, уповноважена особа юридичної особи у разі тимчасової відсутності керівника має право підписати заяву за ф. №1-ОПП на підставі довіреності від імені юридичної особи за умови, що така довіреність видана органом юридичної особи або іншою особою, уповноваженою на це її установчими документами, та скріплена печаткою такої юридичної особи.

У разі відсутності керівника з об’єктивних причин, заяву за ф. №1-ОПП може підписати інша особа, яка уповноважена установчими та/або організаційно-розпорядчими документами виконувати обов’язки керівника на час його відсутності, за умови, що повноваження особи, яка підписала заяву за ф. №1-ОПП, підтверджені відповідними документами (установчими, наказами чи розпорядженнями тощо), які подаються разом з заявою за ф. №1-ОПП до органу Міндоходів.

В якому органі Міндоходів має перебувати на обліку ЮО, якщо її місцезнаходження зареєстровано в одному адміністративному районі, а офіс і виробництво розташовані в інших районах?

Відповідно до статті 93 Цивільного кодексу України місцезнаходженням юридичної особи є фактичне місце ведення діяльності чи розташування офісу, з якого проводиться щоденне керування діяльністю юридичної особи (переважно знаходиться керівництво) та здійснення управління і обліку.

Згідно з пунктом 63.3 статті 63 Податкового кодексу України платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік в органах Міндоходів за місцезнаходженням юридичних осіб (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об’єктів оподаткування або об’єктів, які пов’язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку).

Отже, юридична особа повинна стати на облік в органі Міндоходів за місцем розташування офісу, тобто основне місце обліку, а також, в органі Міндоходів за місцем розташування (реєстрації), у разі наявності, підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об’єктів оподаткування або об’єктів, які пов’язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку).

Чи підлягає взяттю на облік в органах Міндоходів нерезидент у разі придбання нерухомості та/або землі на території України?

Нерухомість (споруда, приміщення, тощо), придбавається іноземною компанією (організацією) з метою її наступного використання, наприклад, розміщення представництва чи іншого підрозділу іноземної компанії (організації), постійного або тимчасового проживання представників такого нерезидента на території України, здавання такої нерухомості в оренду, наступного продажу тощо.

Частиною 3 ст.129 Земельного кодексу України (далі – ЗКУ) визначено, що продаж земельних ділянок, що перебувають у власності держави та територіальних громад, іноземним юридичним особам допускається за умови реєстрації іноземною юридичною особою постійного представництва з правом ведення господарської діяльності на території України. Питання володіння, користування і розпорядження землею іноземними юридичними особами також регулюються ч.5 ст.22, ч.2 ст.35, ч.2 та ч.4 ст.82 ЗКУ.

Таким чином, у разі придбання іноземною компанією (організацією) нерухомості на території України, можна говорити про наявність на території України у такого нерезидента офісу, представництва чи іншого відокремленого підрозділу.

Разом із тим, у разі отримання іноземною юридичною особою земельної ділянки та/або нерухомості у спадщину чи в інших виняткових випадках, коли іноземна юридична особа володіє цим майном тимчасово до моменту відчуження, взяттю на облік в органах Міндоходів за місцезнаходженням відповідного об’єкту підлягає нерезидент. У цих випадках мають бути досліджені та підтверджені спосіб та цілі отримання земельної ділянки та/або нерухомості іноземною юридичною особою на території України.

Взяття на облік відокремленого підрозділу іноземної компанії, організації, у тому числі постійного представництва нерезидента, здійснюється після їх державної реєстрації (акредитації, легалізації) в установленому порядку відповідно до п.3.4 р.III, п.4.2 р.IV та р.V Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 №1588, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.12.2011 за №1562/20300 (далі – Порядок).

У разі отримання іноземною компанією або організацією чи дипломатичною місією майнових прав на нерухомість та/або землю в Україні, які підлягають оподаткуванню, якщо спосіб та цілі отримання цього майна не потребують створення такою компанією (організацією) відокремленого підрозділу або постійного представництва нерезидента в Україні, такий нерезидент за місцезнаходженням відповідного об’єкта береться на облік в органах державної податкової служби у порядку, визначеному п.4.4 р.IV Порядку.

Який порядок взяття на облік в органах Міндоходів відокремлених підрозділів нерезидентів, що відповідають визначенню постійних представництв?

Відповідно до пп.3.4.1 п.3.4 р.III Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588 із змінами та доповненнями (далі – Порядок), відокремлені підрозділи юридичних осіб - нерезидентів, які відповідають визначенню постійних представництв згідно з пп.14.1.193 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI із змінами та доповненнями (далі - ПКУ), до початку своєї господарської діяльності стають на облік (реєструються платниками податку на прибуток) в органах Міндоходів за своїм місцезнаходженням у порядку, визначеному р.V Порядку.

Згідно п.5.1 р.V Порядку постійне представництво - постійне місце діяльності, через яке повністю або частково проводиться господарська діяльність нерезидента в Україні, зокрема: місце управління; філія; офіс; фабрика; майстерня; установка або споруда для розвідки природних ресурсів; шахта, нафтова/газова свердловина, кар’єр чи будь-яке інше місце видобутку природних ресурсів; склад або приміщення, що використовується для доставки товарів.

Підпунктом 5.2.1 п.5.2 р.V Порядку визначено, що якщо постійним представництвом нерезидента є відокремлений підрозділ нерезидента, то підставою для взяття на облік (внесення змін, перереєстрації) такого постійного представництва є належна акредитація (реєстрація, легалізація) такого підрозділу на території України згідно із Законом України від 15 травня 2003 року №755-ІV«Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців».

Для взяття на облік таке постійне представництво протягом 10 календарних днів з дня державної реєстрації (акредитації, легалізації) зобов’язане подати до органу Міндоходів:

заяву про реєстрацію постійного представництва нерезидента як платника податку на прибуток за ф. №1-РПП;

копію документа, що підтверджує присвоєння коду за ЄДРПОУ;

копію витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців (далі - ЄДР) із зазначенням відомостей про відокремлений підрозділ, якщо заявником є відокремлений підрозділ юридичної особи, відомості про яку включаються до ЄДР;

копію документа про реєстрацію, легалізацію, акредитацію, створення тощо, якщо заявником є відокремлений підрозділ юридичної особи, відомості про яку не включаються до ЄДР (у тому числі відокремлений підрозділ нерезидента).

З метою оподаткування термін «постійне представництво» включає будівельний майданчик, будівельний, складальний або монтажний об’єкт чи пов’язану з ними наглядову діяльність, якщо тривалість робіт, пов’язана з таким майданчиком, об’єктом чи діяльністю, перевищує шість місяців; надання послуг (крім послуг з надання персоналу), у тому числі консультаційних, нерезидентом через співробітників або інший персонал, найнятий ним для таких цілей, але якщо така діяльність провадиться (в рамках одного проекту або проекту, що пов’язаний з ним) в Україні протягом періоду або періодів, загальна тривалість яких становить більш як шість місяців, у будь-якому дванадцятимісячному періоді; резидентів, які мають повноваження діяти від імені нерезидента, що тягне за собою виникнення у нерезидента цивільних прав та обов’язків (укладати договори (контракти) від імені нерезидента; утримувати (зберігати) запаси товарів, що належать нерезиденту, із складу яких здійснюється поставка товару від імені нерезидента, крім резидентів, що мають статус складу тимчасового зберігання або митного ліцензійного складу). (пп.5.1.1 п.5.1 р.V Порядку).

Підпунктом 5.2.2 п.5.2 р.V Порядку визначено, що якщо постійне представництво нерезидента утворюється відповідно до пп.5.1.1 п.5.1 р.V Порядку, то до початку провадження господарської діяльності за місцезнаходженням об’єкта або здійснення діяльності нерезидент зобов’язаний подати до органу Міндоходів для взяття на облік постійного представництва:

заяву про реєстрацію постійного представництва нерезидента як платника податку на прибуток за ф. № 1-РПП;

копію витягу з торгівельного, банківського або судового реєстру, виданого в країні реєстрації іноземної компанії, організації та легалізованого в установленому порядку, якщо інше не передбачено міжнародними договорами, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України, що супроводжується нотаріально засвідченим перекладом українською мовою;

нотаріально засвідчені в Україні копії відповідних документів (у тому числі дозвільних) щодо об’єкта або відповідного проекту українською мовою, які містять інформацію щодо функцій та участі нерезидента у будівництві об’єкта чи виконанні проекту.

Постійне представництво, яке розпочало свою господарську діяльність до реєстрації у органі Міндоходів, вважається таким, що ухиляється від оподаткування, а одержані ним прибутки вважаються прихованими від оподаткування (п.5.3 р.V Порядку).

Взяття на облік постійного представництва нерезидента за основним місцем обліку органом Міндоходів проводиться не пізніше наступного робочого дня з дня отримання заяви від такого платника податків (п.3.7 р.III Порядку).

З моменту взяття на облік постійне представництво нерезидента вважається зареєстрованим платником податку на прибуток.

Після взяття на облік постійне представництво нерезидента включається до реєстру платників податків - нерезидентів із встановленням ознаки платника податку на прибуток (п.5.4 р.V Порядку).

У разі взяття на облік як платників податків і зборів в органах Міндоходів, зокрема, юридичних осіб та їх відокремлених підрозділів, для яких законом установлені особливості їх державної реєстрації та відомості щодо яких не містяться в ЄДР, орган Міндоходів за основним місцем обліку формує довідку про взяття на облік платника податків за ф. №4-ОПП. Така довідка надсилається платнику податків наступного робочого дня з дня взяття на облік. За згодою платника податків не пізніше наступного робочого дня після взяття його на облік така довідка може бути видана платнику податків чи уповноваженій особі платника податків в органі Міндоходів (п.3.10 р.III Порядку).